Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Szkoła niepubliczna może być podatnikiem VAT. W takiej sytuacji jeśli jest wpisana na listę placówek światowych jej usługi kształcenia i wychowania są zwolnione z VAT.

A co w sytuacji, gdy szkołę niepubliczną założyła np. sp. z o.o. i nie wyodrębniła ją tak, by szkoła była podatnikiem VAT. Usługi świadczone przez szkołę powinny być wtedy fakturowane przez sp. z o.o, która jest założycielem. Pytanie jednak czy wtedy można uznać, że tak świadczone usługi są zwolnione z VAT? "Technicznie" usługę będzie wykonywać jednostka objęta systemem oświaty (szkoła niepubliczna), ale "na papierze" usługa będzie świadczona przez sp. z o.o., bo to sp. z o.o. będzie podatnikiem.

Jakieś opinie?

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Widzę Janku, że aż gęsto od odpowiedzi ;)
Moim - bardzo - skromnym zdaniem, skoro akredytację otrzymuje placówka prowadzona przez spółkę z o. o., to dlaczego nie?

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Tak, wszyscy tak się przekrzykują, że nie nadążam czytać :-P

Dzięki za wypowiedź nieformalnie urzędową :-) Moim zdaniem wątpliwość może wynikać z tego, że sp. z o.o. chyba nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Tak, wszyscy tak się przekrzykują, że nie nadążam czytać :-P

Dzięki za wypowiedź nieformalnie urzędową :-) Moim zdaniem wątpliwość może wynikać z tego, że sp. z o.o. chyba nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Myślisz, że jak będziemy dublować nasze posty, to zwiększymy szansę na to, że ktoś to przeczyta? :D
A poważnie, czym innym jest szkoła niepubliczna, a czym innym osoba prowadzaca szkołę. Trochę pogrzebałem, ale znów lex mi się zawiesił. Ogólnie, prowadzenie szkoły nie jest działalnością gospodarczą (83a.1 ustawy o oświacie). Niemniej, zgodnie z 82.1 osoby prawne mogą zakładać szkoły niepubliczne.
Tak więc, xyz sp. z o. o. zakłada szkołę XYZ, ta zostaje wpisana do ewidencji, a spółka wystawia biednym uczniom faktury z VAT zw.
:D

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Forma prawna nie ma znaczenia, może to być spółka, fundacja, cokolwiek.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Daniel Więckowski:
Myślisz, że jak będziemy dublować nasze posty, to zwiększymy szansę na to, że ktoś to przeczyta? :D
A poważnie, czym innym jest szkoła niepubliczna, a czym innym osoba prowadzaca szkołę. Trochę pogrzebałem, ale znów lex mi się zawiesił. Ogólnie, prowadzenie szkoły nie jest działalnością gospodarczą (83a.1 ustawy o oświacie). Niemniej, zgodnie z 82.1 osoby prawne mogą zakładać szkoły niepubliczne.
Tak więc, xyz sp. z o. o. zakłada szkołę XYZ, ta zostaje wpisana do ewidencji, a spółka wystawia biednym uczniom faktury z VAT zw.
:D

To przypadek, że zdublowało - net mi się zawiesił :-P Ale masz fajne pomysły, nie powiem :-)

Fakt, że prowadzenie szkoły nie jest działalnością to wiem, ale to kwalifikacja dla SDG a dla VAT mamy przecież własną definicję :-) Właśnie z faktu, że co innego założyciel a co innego szkoła wynika moja wątpliwość.Nie wiem czy założyciela można uznać za jednostkę objętą systemem oświaty, a do takich jednostek jest właśnie adresowane zwolnienie.

Dzięki Danielu i Grzegorzu za wypowiedzi.Jan Leuenberger edytował(a) ten post dnia 10.01.11 o godzinie 20:46

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Robi się ciekawie ;)
Rzeczywiście, chyba trochę się zapędziłem. Pytanie: czy szkoła jest podmiotem "niezależnym" od założyciela - spółki, innymi słowy, czy powinna być odrębnym podatnikiem?

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

miałem kiedyś podobny problem z ZOZ-ami (w kontekście CIT)
ZOZy są "wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia".
Założycielem ZOZ jest osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna.
I też było pytanie, czy na gruncie podatkowym ZOZ to jest odrębny podmiot od swojego założyciela.

Różne dziwne konstrukcje mi wychodziły...
Nie mogę teraz odnaleźć pisemnej formy tych rozważań.

Ale problem jest konstrukcyjnie podobny i rozważałem go również w tym samym kierunku.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Znalazłem interpretacje, że szkoła jako taka może być VAT-owcem, ale nie musi. Miałoby to zależeć od stopnia wyodrębnienia organizacyjnego. Zastanawiałem się czy nie należy traktować szkoły analogicznie jak oddział - jest wyodrębnienie, technicznie można powiedzieć, że coś robi oddział, a nie "macierzysta" spółka, ale prawnie robi jednak spółka.

Adamie, pisałeś o tym może tutaj? Albo popełniłeś jakiś artykuł na tenże temat?

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Problem faktycznie ciekawy.
Kilka moich luźnych przemyśleń :)

Zwolnienie w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a odnosi się do „usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty”.

Z art. 2 ustawy o systemie oświaty wynika, że system ten obejmuje, między innymi:

• różnego rodzaju szkoły, ale także
• placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych (które mogą być prowadzone przez osoby fizyczne/prawne)

Nie wspomina się natomiast w powyższym przepisie o osobach fizyczny i osobach prawnych, które mogą prowadzić niepubliczne szkoły i placówki. Wychodziłoby więc na to, że osoby prowadzące niepubliczną szkołę lub placówkę nie należą do systemu oświaty, a więc ze zwolnienia nie korzystają.

Z drugiej strony szkoły i placówki publiczne nie powstają z niczego, a też KTOŚ je zakłada. W większości przypadków będzie to jednostka samorządu terytorialnego, jednak z ustawy o systemie oświaty wynika, że szkoły publiczne mogą też zakładać przez osoby fizyczne i prawne nie będące jednostkami samorządu.

Ani jednostki samorządowe, ani osoby fizyczne/prawne nie są objęte systemem oświaty. Czy zatem szkoły i placówki publiczne też by nie korzystały ze zwolnienia. Taki wniosek byłby absurdalny.

Natomiast, jeśli przyjąć że zwolnieniu podlegają wszystkie usługi kształcenia świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty (bez względu na to kto założył daną jednostkę) też prowadzi to do nieco dziwnych wniosków. Kto może mi zabronić utworzenia sp. z o.o., która będzie prowadzić niepubliczną placówkę (lub ośrodek) doskonalenia zawodowego np. w zakresie prawa podatkowego i pobierania za szkolenia w tym zakresie wynagrodzenia? Placówka taka, po uzyskanie wpisu w rejestrze szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 82 ustawy o systemie oświaty byłaby objęta systemem oświaty. A zatem mógłbym korzystać ze zwolnienia dla szkoleń komercyjnych?

Co o tym myślicie?

A można prosić jakiś namiar na tą interpretacją, która mówi że szkoła sama w sobie może być podatnikiem?

Na marginesie, ciekawa rzecz że art. 43 ust.1 pkt 26 mówi o jednostkach świadczących usługi, podczas gdy pkt 18 dotyczący zwolnienia usług medycznych odnosi się do usług wykonywanych (nie świadczonych) przez zoz’y. Ciekawe, czy według ustawodawcy jest jakaś różnica między świadczeniem a wykonywaniem, czy to tylko tak przypadkowo.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Jan Leuenberger:
Adamie, pisałeś o tym może tutaj? Albo popełniłeś jakiś artykuł na tenże temat?

Nie, tutaj nie.
Pamiętam, że gdzieś pisałem albo miałem pisać. Nie wiem, czy z powodu tych dziwnych rzeczy, które mi zaczęły wychodzić nie zaniechałem tego.
Orzeczenia, które widziałem, a tego dotyczące, dość solidarnie starały się nie zauważać problemu ;-)

Nie mogę niestety znaleźć tego (póki, co - mam nadzieję)

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Ha! Znalazłem. Jak to dobrze czasami nie kasować wysyłanej poczty :-)
Oto stosowny fragment:

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89) – dalej u.z.o.z., zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia.
Przepisy podkreślają zatem wyodrębnienie organizacyjne zakładu opieki zdrowotnej od podmiotu będącego założycielem tej jednostki. Wynika to także z przepisów art. 2 u.z.o.z., które stanowią, że zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej. W ramach struktury organizacyjnej zakładu opieki zdrowotnej może zostać wydzielona jednostka organizacyjna, w celu udzielania świadczeń zdrowotnych mieszkańcom domów pomocy społecznej lub wychowankom placówek opiekuńczo-wychowawczych, zlokalizowana na terenie danej jednostki organizacyjnej pomocy społecznej. Zakładem opieki zdrowotnej jest również zespół zakładów opieki zdrowotnej działających w różnych formach. Zakład opieki zdrowotnej wchodzący w skład zespołu zakładów staje się jednostką organizacyjną zespołu.
Przepisy u.z.o.z. nie określają formy prawnej samego zakładu. W piśmiennictwie wskazuje się, że w u.z.o.z. pojęcie zakładu opieki zdrowotnej zdefiniowano w sposób przedmiotowy. Definicja ta nie tylko przypomina definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55[1] k.c., ale wręcz należy przyjąć, że jest - podobnie jak definicja zakładu leczniczego w rozumieniu przepisów o zakładach leczniczych - synonimem pojęcia przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym1.
W związku z tym przyjmuje się, że – skoro formy prowadzenia niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej nie są przewidziane w u.z.o.z. - a zatem to właśnie podmiot prowadzący taki zakład określa formę jego prowadzenia (np. spółdzielnia, prywatna klinika, spółka cywilna)2.

Podmiotowość podatkowa

Podmiotowość podatkowa (podatkowoprawna) – nazywana także zdolnością podatkowoprawną - to możność bycia przez dany podmiot podatnikiem danego podatku.
W odniesieniu do podatków dochodowych stwierdzić należy, że:
- na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych podmiotowość prawnopodatkową mają osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek osobowych;
- na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych podmiotowość prawnopodatkową mają osoby fizyczne.

Spółki osobowe – zarówno handlowe (tj. jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna), jak i cywilna – nie mają podmiotowości podatkowoprawnej. Nie są one podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami podatku dochodowego są wyłącznie ich wspólnicy.
Wskazywano już, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (jak każdy zakład opieki zdrowotnej) jest jednostką organizacyjną o formie zasadniczo określonej przez swojego założyciela i jednocześnie jednostką organizacyjną od tego założyciela odrębną.
Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej ma zasadniczo odrębną podmiotowość podatkowoprawną (a więc w konsekwencji zwykle jest odrębnym podatnikiem) od swojego założyciela. Jak trafnie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 października 2008 r., sygn. II FSK 978/07, publ. LEX „Sąd I instancji trafnie przyjął, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę organizacyjną, odrębny przedmiot działania, odrębną gospodarkę finansową, odrębny majątek jest jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy CIT”.
O ile można zgodzić się z poglądem, że w przypadku założycieli niebędących osobami fizycznymi (spółdzielnia, spółka kapitałowa, inna osoba prawna, spółka osobowa) samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej może być odrębnym podatnikiem (od swego założyciela), o tyle wątpliwości co do odrębnej podmiotowości samodzielnego niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej powstają w przypadku założycieli będących osobami fizycznymi. Uznanie, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest – na gruncie podatkowym – odrębnym podmiotem prowadziłoby do sytuacji, w której zakład założony przez osobę fizyczną, któremu nie nadano innej formy prawnej, byłby podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej niebędąca spółką osobową). To byłoby zaś absurdalne.
Należy przy tym jeszcze zauważyć, że jeśli niepubliczny zakład opieki zdrowotnej działa w formie spółki osobowej (która nie jest w ogóle podatnikiem), to wówczas sam zakład nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są wspólnicy zakładu działającego w formie spółki osobowej.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

Z drugiej strony szkoły i placówki publiczne nie powstają z niczego, a też KTOŚ je zakłada. W większości przypadków będzie to jednostka samorządu terytorialnego, jednak z ustawy o systemie oświaty wynika, że szkoły publiczne mogą też zakładać przez osoby fizyczne i prawne nie będące jednostkami samorządu.

Ani jednostki samorządowe, ani osoby fizyczne/prawne nie są objęte systemem oświaty. Czy zatem szkoły i placówki publiczne też by nie korzystały ze zwolnienia. Taki wniosek byłby absurdalny.

Natomiast, jeśli przyjąć że zwolnieniu podlegają wszystkie usługi kształcenia świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty (bez względu na to kto założył daną jednostkę) też prowadzi to do nieco dziwnych wniosków. Kto może mi zabronić utworzenia sp. z o.o., która będzie prowadzić niepubliczną placówkę (lub ośrodek) doskonalenia zawodowego np. w zakresie prawa podatkowego i pobierania za szkolenia w tym zakresie wynagrodzenia? Placówka taka, po uzyskanie wpisu w rejestrze szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 82 ustawy o systemie oświaty byłaby objęta systemem oświaty. A zatem mógłbym korzystać ze zwolnienia dla szkoleń komercyjnych?

Co o tym myślicie?

A można prosić jakiś namiar na tą interpretacją, która mówi że szkoła sama w sobie może być podatnikiem?

Na marginesie, ciekawa rzecz że art. 43 ust.1 pkt 26 mówi o jednostkach świadczących usługi, podczas gdy pkt 18 dotyczący zwolnienia usług medycznych odnosi się do usług wykonywanych (nie świadczonych) przez zoz’y. Ciekawe, czy według ustawodawcy jest jakaś różnica między świadczeniem a wykonywaniem, czy to tylko tak przypadkowo.

Wydaje mi się, że trochę pomieszałeś - szkoły publiczne i niepubliczne (wpisane na listę) będą korzystały ze zwolnienia. Co do tego chyba nie ma wątpliwości. Moja wątpliwość dotyczy tego, że jest możliwe jak rozumiem z interpretacji, że szkoła nie będzie sama podatnikiem i wtedy pojawia się problem czy założyciel może skorzystać ze zwolnienia z którego szkoła (jako niemająca statusu podatnika) nie może skorzystać.

Na listę placówek wpisuje się szkołę (a właściwie jej nazwę) i założyciela więc w sumie nie jestem pewien czy nie można czasem uznać, że to założyciel jest jednostką objętą systemem oświaty i korzysta ze zwolnienia (z braku innego podatnika).

Co do doskonalenia zawodowego - nie wiem czy nie trzeba spełniać jakichś warunków, żeby można było coś uznać za placówkę doskonalenia zawodowego. No i pojawi się znowu problem w jaki sposób czerpać zyski z tak skonstruowanego modelu działalności? Szkoła zysków nie może dzielić.

Co do świadczenia a wykonywania - wykonywanie jest czynnością tylko techniczną, więc dostrzegałbym tu różnicę w kontekście chociażby pakietów medycznych finansowanych przez pracodawców.

Dzięki, Adamie.

Temat: zwolnienie usług świadczonych przez jednostki objęte...

A`propos ZOZ (ale również i szkół)

I SA/Rz 549/10 - Wyrok WSA w Rzeszowie
Data orzeczenia 2010-11-09

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U nr 54 poz. 535 ze zm., zwanej dalej ustawą VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
(…) Dla rozstrzygnięcia rozważanego zagadnienia istotnym jest ustalenie jaka jednostka życia społecznego może być jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej. Pojęcie "jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej" nie została zdefiniowana w prawie podatkowym, ani też w polskim systemie prawa. W doktrynie przyjmuje się, że jednostką taką jest twór społeczny przejawiający się w postaci zorganizowanej formy działalności ludzkiej, którego funkcjonowanie regulują różne gałęzie prawne.
(…) skarżący zakład spełnił kryteria pozwalające traktować go jako odrębnego od spółki podatnika podatku od towarów i usług. Za takim jego statusem przemawia w szczególności jego wyodrębnienie organizacyjne i wyposażenie go w środki do realizacji statutowych zadań, własne kierownictwo i pracownicy, a także funkcjonowanie w obrocie gospodarczym jako samodzielny podmiot o czym świadczą zawierane umowy cywilno-poprawne.
Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna nie znajduje się pod zwierzchnim kierownictwem organu założycielskiego.
Należy wskazać, iż utworzony przez spółkę jawną niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie został wolą ustawodawcy wyposażony w osobowość prawną, ale posiada szereg cech niezależnego podmiotu.
Ustrój funkcjonowania zakładów reguluje ustawa o zakładach opieki zdrowotnej, która w art. 1 ust 1 określa, go jako wyodrębniony zespół osób i środków majątkowych utworzonych i utrzymanych w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Jego sposób funkcjonowania określa statut, który jest dokumentem odrębnym od umowy spółki która tą jednostkę organizacyjną wykreowała.Adam Bartosiewicz edytował(a) ten post dnia 22.01.11 o godzinie 09:27