Temat: Sposób liczenia korekty podatku naliczonego w przypadku...

Pomijając problematykę liczenia okresu korekty dzień do dnia lub miesiąc do miesiąca, to z pewnym zaskoczeniem przyjąłem dwa wyroku (poniżej) dotyczące liczenia okresu korekty w przypadku sprzedaży składnika majątku w okresie korekty.

Chodzi o wliczenie roku sprzedaży jako okresu, który już podlegał korekcie.

Przy takim rozumieniu art. 91 ust. 2 i 4 powstają następujące pytania:
a) Jak to się ma do zmiany przeznaczenia środków trwałych o wartości początkowej < 15 tys. zł w okresie 12 miesięcy.

b) W takim razie za rok sprzedaży trzeba jeszcze dokonać „normalnej” korekty rocznej po zakończeniu roku, w którym dokonano sprzedaży w oparciu o dane z zakończonego roku.

I FSK 871/12 - Wyrok NSA

"Odnosząc powyższe unormowania do stanu faktycznego wskazanego we wniosku należy podkreślić, że podatnik nabył samochód 12 stycznia 2009 r. Dokonał odliczenia podatku naliczonego w kwocie 6000 zł Samochód zbył w dniu 28 grudnia 2009 r. Zgodnie z treścią art. 91 ust. 5 ustawy o VAT korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. Podatnik powinien więc dokonać korekty w deklaracji za grudzień 2008 r. Korekta zaś powinna być jednorazowa i obejmować cały pozostały okres. Zgodnie z art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 (a więc sprzedane przed upływem 5 lat od ich nabycia), zostaną zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. Przyjmuje się więc, że korekta może dotyczyć "dalszego wykorzystywania towaru", a więc okresów następnych. Zważywszy, że ustawodawca posługuje się okresami rocznymi, należy uznać, że sąd pierwszej instancji trafnie przyjmuje, iż korekta odnosi się do kolejnych czterech lat, o których stanowi art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Zatem podatnik powinien objąć korektą 4/5 podatku naliczonego przy nabyciu".

III SA/Wa 545/12 - Wyrok WSA w Warszawie (wyrok nieprawomocny).

"Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że sprzedając środek trwały w okresie korekty (5 lat) jako zwolniony przyjmuje się, że dopiero dalsze wykorzystywanie jest związane z czynnościami zwolnionymi. Dalszy oznacza zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe http://sjp.pwn.pl) jako kontynuowany, następujący po czymś. Oznacza to, że termin ten nie obejmuje swoim zakresem poprzednich okresów rozliczeniowych czy też bieżących. W takiej sytuacji sprzedaż środka trwałego wywołuje skutki na przyszłość a nie wstecz. Dlatego też ustawodawca postanowił o dokonywaniu korekty w odniesieniu do "pozostałego okresu korekty". Tym pozostałym okresem korekty są, w przypadku Skarżącej rok 2006.
Zatem powyższa wykładnia prowadzi do wniosku, że Skarżąca ma prawo do odliczenia przynajmniej 1/5 podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych w okolicznościach sprawy. W przypadku samochodów użytkowanych przez okres powyżej 12 miesięcy ta proporcja oczywiście będzie rosła do 2/5 podatku naliczonego, przez okres powyżej 24 miesięcy do 3/5 i tak w kolejnych latach z zachowaniem powyższej proporcji. Nie istnieje więc obowiązek korekty 5/5 podatku naliczonego".Ten post został edytowany przez Autora dnia 04.04.14 o godzinie 11:04

Temat: Sposób liczenia korekty podatku naliczonego w przypadku...

W 2006 przerabiałem temat na własnej skórze.
Kupiłem auto osobowe, podatku odliczyłem ile było można, a po trzech miesiącach - tego samego roku - sprzedałem (ze zwolnieniem od podatku).
Przeczytałem art.91 ze sto razy (wówczas mało kto rozumiał do końca te przepisy) i wyszło mi, że muszę skorygować 5/5 odliczonego podatku (zwrócić cały odliczony vat) - co też uczyniłem.
Wyrokami jestem co najmniej zdziwiony.
Wydaje mi się, że rozmijają się z intencjami ustawodawcy (uproszczeniami, które ustawodawca przyjął i zakodował).

Tomasz S.:
Przy takim rozumieniu art. 91 ust. 2 i 4 powstają następujące pytania:
a) Jak to się ma do zmiany przeznaczenia środków trwałych o wartości początkowej < 15 tys. zł w okresie 12 miesięcy.

>

b) W takim razie za rok sprzedaży trzeba jeszcze dokonać „normalnej” korekty rocznej po zakończeniu roku, w którym dokonano sprzedaży w oparciu o dane z zakończonego roku.

Wygląda na to (i aż wierzyć się nie chce), że składy sędziowskie nie zadały sobie trudu spojrzenia na art.91 z "lotu ptaka"... :-)