Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Podmiot X nie dokonał obowiązku rejestracji dla celów VAT, mimo, że jego działalność spełnia wymogi działalności gospodarczej z art. 15.2. W danym miesiącu wykonał dwie usługi. Za usługę A wystawił fakturę, natomiast za usługę B – nie.

Czy X może ponieść odpowiedzialność (zaległy VAT + KKS) za niewystawienie faktury za drugą usługę?

W kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z wykonywanymi czynnościami rozstrzygnięte jest (raczej), że brak rejestracji nie stoi na przeszkodzie takiemu odliczeniu. Wiemy też, że brak rejestracji nie jest już przeszkodą odliczeniu VAT naliczonego przez nabywcę (począwszy od 1.7.2011 kiedy zmieniono art. 88.3a.1, a nawet wcześniej w kontekście wyroku C-438/09). Ale nadal budzi moje wątpliwości kwestia obowiązku (prawa?) wystawienia faktury mimo braku rejestracji.

Podstawowe pytanie jest takie czy X w ogóle jest zobowiązany do wystawienia faktury w świetle § 4 rozporządzenia o fakturach, gdzie mowa jest przecież, że tylko „zarejestrowani podatnicy VAT czynni” wystawiają faktury? A może rejestracja nie ma znaczenia dla obowiązku wystawienia faktury jak chcą niektóre Sądy (np. NSA z 10 lutego 2009, I FSK 1831/07), bo skoro bycie podatnikiem jest kategorią obiektywną to obowiązek (i uprawnienie) do wystawienia faktury ma każdy podmiot, który jest podatnikiem bez względu na fakt rejestracji (tak też na gruncie starego stanu prawnego NSA z 13 marca 2008, I FSK 417/07)? Przeciwnie np. NSA z 6 maja 2008, I FSK 723/07 a także NSA w uchwale z 29 czerwca 2009 (I FPS 70/08), która wprawdzie dotyczy innego zagadnienia, ale jej rozstrzygnięcie wymagało analizy kwestii kto jest zobowiązany do wystawienia faktury.

Idąc dalej, czy MF przekroczył uprawnienie z delegacji z art. 106.8 precyzując (zawężając?) zakres podmiotowy obowiązku wystawienia faktury do podatników zarejestrowanych, podczas gdy art. 106.1 mówi ogólnie o „podatnika, o których mowa w art. 15”, a więc niezależnie od rejestracji?

Zatem czy X ma obowiązek wystawienia faktury mimo braku rejestracji, a co za tym idzie czy może ponieść odpowiedzialność z KKS za niewystawienie faktury?

Zupełnie inną kwestią jest czy miał prawo do wystawienia faktury za pierwszą usługę. Bo jeśli uznamy, że nie miał - to wprawdzie negatywne skutki braku faktury za drugą usługę nie wystąpią, ale VAT wykazany na fakturze za pierwszą musi rozliczyć VAT (art. 108).

M

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

znalazłam coś takiego :

WSA w Warszawie w wyroku z dnia 12 listopada 2008 r., III SA/Wa 1603 08: Do wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie czynności opodatkowanej na terytorium kraju zobowiązana jest osoba będąca podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, także wówczas, gdy nie jest ona zarejestrowanym podatnikiem"

wyrok z dnia 10 lutego 2009 r., I FSK 1831/07, NSA w Warszawie stwierdził m.in., że posłużenie się w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT sformułowaniem „podatnicy, o których mowa w art. 15” oznacza, że niewywiązanie się przez tak określony podmiot z obowiązku dokonania rejestracji (art. 96 ustawy) nie zwalnia go z obowiązku wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie sprzedaży.

ale i to :
[url]http://www.lex.pl/pip-akt/-/akt/glosa-do-wyroku-nsa-z-...[url]
a w szczególności cytat : "Następnie w wyniku rozpatrzenia skargi na tę decyzję, WSA uchylił ją. Stwierdził, że nie wynika, aby obowiązek wystawiania faktur zawężono tylko do podatników zarejestrowanych"

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Mariusz Pogoński:
W kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z wykonywanymi czynnościami rozstrzygnięte jest (raczej), że brak rejestracji nie stoi na przeszkodzie takiemu odliczeniu. Wiemy też, że brak rejestracji nie jest już przeszkodą odliczeniu VAT naliczonego przez nabywcę (począwszy od 1.7.2011 kiedy zmieniono art. 88.3a.1, a nawet wcześniej w kontekście wyroku C-438/09).

Mam nadzieję, że się odrozstrzygnie, bo nie wiem, co w takim razie robi właściwie w ustawie art. 113...

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Mariusz Pogoński:
Podstawowe pytanie jest takie czy X w ogóle jest zobowiązany do wystawienia faktury w świetle § 4 rozporządzenia o fakturach, gdzie mowa jest przecież, że tylko „zarejestrowani podatnicy VAT czynni” wystawiają faktury?

Ja w przepisie nie widzę, że "tylko" zarejestrowani. :-)
Nie jestem też do końca przekonany, że uprawnione jest wnioskowanie z przepisu a contrario.
Jeśli nawet:

Idąc dalej, czy MF przekroczył uprawnienie z delegacji z art. 106.8 precyzując (zawężając?) zakres podmiotowy obowiązku wystawienia faktury do podatników zarejestrowanych, podczas gdy art. 106.1 mówi ogólnie o „podatnika, o których mowa w art. 15”, a więc niezależnie od rejestracji?

IMO: biorąc pod uwagę, że "faktura" to nie "faktura vat", co widać choćby w kontekście §17.4 rozporządzenia - wygląda na to, że... nie przekroczył... :-)

.........................................................

Wygląda (z brzmienia przepisów) tak, że MF nie tyle przekroczył uprawnienia, co pominął grupę niezarejestrowanych podatników - nie określił dla tej grupy szczegółowych zasad wystawiania faktur. Należałoby więc w przypadku tych podatników stosować przepisy ustawy wprost.
To, że MF "pominął" podatników niezarejestrowanych będzie też trafniejsze historycznie - nie miał (zapewne) tej grupy podatników na myśli, określając szczegóły wystawiania faktur w rozporządzeniu... :-)Marek G. edytował(a) ten post dnia 23.05.12 o godzinie 16:53

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Wydaje się, że piłeczka leży po stronie X. W zależności od tego czy „chce” być VAT’manem czy nie. Jeśli tak, to powinien się zarejestrować z datą wsteczną i wystawić zaległą fakturę. Jeśli natomiast nie, winien wystawić fakturę korygującą do wcześniej wystawionej faktury. W drugim przypadku do zapłaty z art. 108 i po korekcie wniosek o stwierdzenie nadpłaty. W obu przypadkach nie powinien ponieść negatywnych konsekwencji.

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Grzegorz Krukowski:
Wydaje się, że piłeczka leży po stronie X. W zależności od tego czy „chce” być VAT’manem czy nie. Jeśli tak, to powinien się zarejestrować z datą wsteczną i wystawić zaległą fakturę.

Co ciekawe, nie naruszy w tym przypadku terminu na wystawienie faktury.
Ustawa nie określa takiego terminu... :-)

BTW - w kontekście omawianego przypadku (choć nie tylko) narzuca mi się refleksja, że zwolnienia z art.113 są źle skonstruowane. Nie jestem przesadnym formalistą (tudzież zwolennikiem wydumanych rygoryzmów), ale uważam, że w ustawie podatkowej powinno być domniemanie opodatkowania transakcji, a ewentualne zwolnienie transakcji z opodatkowania uzależnione od spełnienia określonych warunków (np. zawiadomienia organów w nieprzekraczalnym terminie).
Prawa i obowiązki podatnika w krajowych przepisach vat pisane były (ciągle są pisane?) "pod" formalizmy i rygoryzmy, podważane często przez orzecznictwo (szczególnie ETS, TS UE).
Jednak nieuwzględnianie tych formalizmów i rygoryzmów w interpretacjach krajowych przepisów powoduje, że powstają dodatkowe wątpliwości, związane tym razem z określeniem zakresu swobody podatnika. Myślę, że przepisy wprowadzające formalizmy i rygoryzmy tam, gdzie jest ewentualna korzyść (ułatwienie) dla podatnika, wprowadzają też pewien (cenny dla wszystkich) porządek... :-)

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Nie ma odliczenia z faktury wystawionej przez podatnika zarejestrowanego jako zwolniony - I FSK 968/11 (http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/2AA5EB2EE6 )

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Marek G.:

Grzegorz Krukowski:
Wydaje się, że piłeczka leży po stronie X. W zależności od tego czy „chce” być VAT’manem czy nie. Jeśli tak, to powinien się zarejestrować z datą wsteczną i wystawić zaległą fakturę.

Co ciekawe, nie naruszy w tym przypadku terminu na wystawienie faktury.
Ustawa nie określa takiego terminu... :-)

BTW - w kontekście omawianego przypadku (choć nie tylko) narzuca mi się refleksja, że zwolnienia z art.113 są źle skonstruowane. Nie jestem przesadnym formalistą (tudzież zwolennikiem wydumanych rygoryzmów), ale uważam, że w ustawie podatkowej powinno być domniemanie opodatkowania transakcji, a ewentualne zwolnienie transakcji z opodatkowania uzależnione od spełnienia określonych warunków (np. zawiadomienia organów w nieprzekraczalnym terminie).
Prawa i obowiązki podatnika w krajowych przepisach vat pisane były (ciągle są pisane?) "pod" formalizmy i rygoryzmy, podważane często przez orzecznictwo (szczególnie ETS, TS UE).
Jednak nieuwzględnianie tych formalizmów i rygoryzmów w interpretacjach krajowych przepisów powoduje, że powstają dodatkowe wątpliwości, związane tym razem z określeniem zakresu swobody podatnika. Myślę, że przepisy wprowadzające formalizmy i rygoryzmy tam, gdzie jest ewentualna korzyść (ułatwienie) dla podatnika, wprowadzają też pewien (cenny dla wszystkich) porządek... :-)

Tak było kiedyś (obligatoryjne opodatkowanie). Dopiero podatnik mógł wybierać zwolnienie.
I dopiero się działo, bo podatnicy zapominali oczywiscie o wyborze zwolnienia. Niektórym przypominałl o tym US po 5 latach.

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Grzegorz P.:

Mariusz Pogoński:
W kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z wykonywanymi czynnościami rozstrzygnięte jest (raczej), że brak rejestracji nie stoi na przeszkodzie takiemu odliczeniu. Wiemy też, że brak rejestracji nie jest już przeszkodą odliczeniu VAT naliczonego przez nabywcę (począwszy od 1.7.2011 kiedy zmieniono art. 88.3a.1, a nawet wcześniej w kontekście wyroku C-438/09).

Mam nadzieję, że się odrozstrzygnie, bo nie wiem, co w takim razie robi właściwie w ustawie art. 113...

No właśnie, sądy zapomniały o tym, że zwolnienie jest z mocy prawa i albo się z niego rezygnuje, albo się je traci, albo ono w ogóle nie przysługuje z uwagi na charaketr działalności.
Więc - mówiąc o odliczeniu VAT z faktury od podmiotu niezarejestrowanego - to trzeba najpierw ustalić, czy taki wystawca nie był aby zwolniony podmiotowo.

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Tomasz Siennicki:

No właśnie, sądy zapomniały o tym, że zwolnienie jest z mocy prawa i albo się z niego rezygnuje, albo się je traci, albo ono w ogóle nie przysługuje z uwagi na charaketr działalności.
Więc - mówiąc o odliczeniu VAT z faktury od podmiotu niezarejestrowanego - to trzeba najpierw ustalić, czy taki wystawca nie był aby zwolniony podmiotowo.

Musimy też pamiętać, że jak podatnik zaczyna i przewiduje sprzedaż ponad limit (proporcjonalnie do okresu działalności) to też nie ma zwolnienia.

Zaś podatnik, który przez wiele lat działa jako niezarejestrowany to jak raz utracił to do czasu rejestracji na pewno jest opodatkowany.

p.s. potwierdzam :) że jak VAT wchodził w 1993 to zasada były podleganie i zwolnienie można było wybrać, i skończyło się to upadkiem tysięcy podmiotów (np marża był 8%, a po latach okazywało się że VAT trzeba było zapłacić 22%) - więc dzisiejsza zasada jest moim zdaniem lepsza

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Tomasz Siennicki:
Tak było kiedyś (obligatoryjne opodatkowanie). Dopiero podatnik mógł wybierać zwolnienie.
I dopiero się działo, bo podatnicy zapominali oczywiscie o wyborze zwolnienia. Niektórym przypominałl o tym US po 5 latach.

A dlaczego US nie przypominał już po miesiącu, gdy podatnik nie złożył deklaracji?! ;-))
Gdyby w roku 1993 wprowadzono zwolnienie z mocy prawa - podatnicy masowo zapominaliby się rejestrować po przekroczeniu obrotów. Podatnicy zapominają o tym także dzisiaj...
To się działo prawie 20 lat temu, net był w powijakach, dostęp do informacji z pewnością nie taki jak dzisiaj, mało kto rozumiał ten nowy podatek "obrotowy".
Przeżyłem wprowadzenie vat w RP jako podatnik (podatkami się jeszcze nie interesowałem) i pamiętam tę specyficzną atmosferę paniki (obawy przed nieznanym)... :-)

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Grzegorz P.:
Nie ma odliczenia z faktury wystawionej przez podatnika zarejestrowanego jako zwolniony - I FSK 968/11 (http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/2AA5EB2EE6 )

Zastanawiam się, czy dalej wyrok jest aktualny w związku ze zmianą art. 88 ust. 3a pkt 1 lit a.
Z jednej strony wydaje się, że nie, aczkolwiek NSA stwierdził, że taka faktura nie jest fakturą z art. 86 ust. 2.
Mam trochę inny przypadek i chciałem się spytać, czy ktoś z Państwa przerabiał taką sytuację. Otóż podatnik czynny wybrał zwolnienie, ale dalej składał deklaracje, płacił podatek i wystawiał faktury. Zwolnienie wybrali przez przypadek :). Zastanawiam się czy istnieje możliwość odkręcenia tej sytuacji, np. poprzez złożenie VAT-R korekty. Zgodnie z OP VAT_R jest deklaracją, a deklaracje można korygować. Wiem, że jest to karkołomna konstrukcja, ale nie widzę specjalnie przepisów zabraniających dokonania takiej operacji. Może ktoś napotkał się na jakiś wyrok (w LEX nie znalazłem) lub interpretację (choć te drugie byłyby najprawdopodobniej niekorzystne dla podatnika).

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

rozmawialiśmy na ten temat pół roku temu:

http://www.goldenline.pl/forum/2719878/rezygnacja-ze-z...

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Adam Bartosiewicz:
rozmawialiśmy na ten temat pół roku temu:

http://www.goldenline.pl/forum/2719878/rezygnacja-ze-z...

Widziałem, ale tam nie do końca chyba sprawa została rozstrzygnięta. Ponadto biorąc pod uwagę cytowane orzeczenie NSA faktury wystawione przez takiego podatnika nie dawałyby prawa do odliczenia VAT. Wydaje się, że idąc tropem NSA nie będzie też sam podatnik uprawniony do odliczenia. My stwierdziliśmy, że podatnik winien złożyć VAT-R z "wsteczną" rejestracją (1 dzień po dniu wyboru zwolnienia) i ponownie złożyć deklaracje, już jako zarejestrowany podatnik.

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Faktura a faktura VAT to są dwie różne bajki, akurat w polskim języku przyjął się ten wyraz dla obu dokumentów i zapewne to rodzi wątpliwości.

Podmiot niezarejestrowany może czy nie może prowadzić sprzedaż (towarów lub usług) z naliczeniem tego podatku?
A jeśli nie może, to niby co miałby dokumentować na fv?

-------------------

Jak się zarejestruje to będzie mógł od daty rejestracji prowadzić sprzedaż z naliczeniem vat.
Tak to działa w całym EWG, nie ma wyjątków.
W niektórych krajach nie do przeprowadzenia jest nawet rejestracja z antydatowaniem.

Bo fakturę (czyli rachunek) bez vat'u to może wystawić każdy każdemu. Nawet bilety się do tego zaliczają.

Temat: Obowiązek (prawo?) wystawienia faktury przez podmiot...

Zdajesz sobie sprawę, że zachwaszczasz wartościowe wątki?
Jeśli musisz pisać o podatkach - pisz może... na Berdyczów?