Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

Zastrzeżenie: Poniższy opis został ograniczony do najważniejszych składników niezbędnych do znalezienia odpowiedzi na przedmiotowe zagadnienie z pominięciem szczegółowych odniesień do oczecznictwa i interpretacji, głównie z uswagi na znaczną ilość tych ostatnich i rozbieżności w ich treści. Problem jest na tyle szczegółowy i wymagałby odniesienia do przepisów o samorządzie terytorialnym, jednak dla celów związanych z omówieniem zagadnienia przyjmujemy, iż czynności opodatkowane realizowane przez Gminę na terenie szkoły stanowią przedmiot działalności gospodarczej - czynności realizowanych przez czynnego podanika VAT.

Pytanie:
W jaki sposób dokonać przyporządkowania wartości podatku naliczonego kwalifikującego się do odliczenia z faktur dokumentujących budowę szkoły w sytuacji gdy faktury potwierdzają wykonanie usług budowy całej szkoły bez podziału na salą gimnastyczną i aulę, które są wykorzystywane do prowadzenie działalności opodatkowanej przez Gminę (najem)? Czy można uwazględnić w rozliczeniu pełną wartość faktur, eliminując część nie do odliczenia na etapie proporcji czynności opodatkowanych do ogółu czynności opodatkowanych, zwolnionych od opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu. Czy możliwa jest inna alokacja "funkcjonalna" polegająca na wydzieleniu z całości podatku naliczonego związanego z budową szkoły, jeśli tak jak przeprowadzić tę alokację.

Przepisy prawne:

W związku z tym, iż Gmina nie przekazała szkoły w trwały zarząd, ponosząc do dzisiaj wszelkie koszty jej użytkowania odliczenie nastąpiłoby na podstawie art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług natomiast sposób obliczenia proporcji wynika z treści art. 90 tej ustawy. art. 15 ust. 1 i 6 w zakresie czynności Gminy jako czynności podlegających opodatkowaniu,

Własna propozycja:

W związku ze świadczeniem czynności opodatkowanych na terenie szkoły Gmina powinna korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego udokumentowanego fakturami dotyczącymi budowy szkoły. Kierując się linią orzecznictwa NSA, możnaby stwierdzić iż cała wartość podatku naliczonego związanego z budową szkoły stanowi podstawę do odliczenia, niezależnie od faktu iż 70% podatku naliczonego związana jest z realizacją czynności niepodelgających opodatkowaniu (funkcjonowanie szkoły). Eliminacja wartości podatku naliczonego związanego z czynnościami zwolnionymi od opodatkowania i niepodelagającymi opodatkowania nastąpiłaby na etapie włączenia proporcji. Przy aktualnej proporcji na poziomie 90% oznaczałoby to jednak, iż Gminie przysługuje zwrot podatku naliczonego w wysokości kilku milionów złotych podczas gdy wartość podatku należnego związanego ze sprzedażą opodatkowaną realizowaną w związku z funkcjonowaniem sal wynosi ok 15.000 złotych. Ta dysproporcja prowadzić będzie do pewnego sporu z urzędem skarbowym. Możnaby dokonać alokacji, jednak udowodnienie iż w danej fakturze określona wartość podatku naliczonego podlega odliczeniu wydaje się być nie do przeprowadzenia. Z uwagi na fakt, iż Gmina nie przekazała wcześniej szkoły w trwały zarząd i od początku świadczyła na obiekcie czynności opodatkowane nie dkonujemy korekty podatku wskazanej w art 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

sądy (i organy) zaczynają powoli zauważać istnienie przepisu art. 90a oraz art. 86 ust. 7b
a to w zasadzie wywraca wszystko do góry nogami

Wyrok WSA w Warszawie z 23 lipca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 859/14
[chociaż i ten wyrok wydaje się mocno naciągany akurat, gdyż dotyczył nie tyle wydatków na budowę, co wydatków na bieżące utrzymanie]

niemniej jednak istnieje duża szansa, że w tego rodzaju przypadkach (dużo jeszcze zależy od ram czasowych; jest pytanie, czy inwestycja była przed 2011, czy później) orzecznictwo i praktyka powoli skieruje się do 86.7b

a tak poza tym, to proponuje się nowe przepisy w tym zakresie ; i wtedy dopiero będą jazdy w urzędach z ustalaniem proporcji...

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

zatem póki co trzeba iść na całość. 86 7b całkowicie zaprzecza sposobowi odliczenia z art.90 poza tym jak można ustalić procentowy udział w jakim nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej. przykład z caości powierzchni szkoły wydzielamy np. 20% poweirzchni przeznaczoanej na prowadzenie działalności gospodarczej? to by miało w sumie sens ale czy organ by zgodził się na taką alokację?

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

Można iść na całość że NP plus sprzedaż opodatkowana to pełne odliczenie. To prawda od przyszłego roku będzie niezłe zamieszanie z proporcję w urzędach.

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

Jacek K.:
poza tym jak można ustalić procentowy udział w jakim nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej. przykład z caości powierzchni szkoły wydzielamy np. 20% poweirzchni przeznaczoanej na prowadzenie działalności gospodarczej? to by miało w sumie sens ale czy organ by zgodził się na taką alokację?

bez przesady... pewnie, że można... grunt, żeby tak argumentować, co by organ to kupił...
w końcu po za powierzchnią mamy jeszcze inne mierniki do alokowania....
przerabiamy bardzo różne konstrukcje:
- czas ;
macierz czasowo-powierzchniowa;
macierz czasowo-kubaturowa....
i takie inne jeszcze

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

Jak w US zobaczą wyliczenie na wstępie którego będzie zdanie, iż podatnik przyjął do określenia wartości podatku naliczonego macierz czasowo-kubaturową to jedyne co im pozostanie do zrobienia będzie wklejenie teksu do protokołu z kontroli....bardzo dobra metoda.

Temat: Gmina-odliczenie podatku w związku z budową szkoły -...

Interpretacja w Rz z 14.10.2014 ( Administracja)

90a_86.7b_nieruchomości gminne przeznaczone na cele pdg i na cele gdy Gmina nie jest podatnikiem_proporcja liczona powierzchnią_IS Po_DF_14.10.2014