Temat: Bilety a vat i koszty
Monika Lewandowska:
Piotrze, a gdzie to jest zapisane? Bo nie znałam wcześniej takiego przepisu :(
"Pytanie
Czy bilet kolejowy z NIP PKP bądź faktura za przejazd koleją na odcinku 40 km stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki z o.o.? Czy można odliczyć VAT w tym przypadku?
Odpowiedź
odpowiedzi udzielono: 19 lutego 2008 r.
stan prawny dotychczas nie uległ zmianie
Wydatek na przejazd koleją na odcinku 40 kilometrów z pewnością może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeśli jest udokumentowany fakturą. Z faktury takiej można również odliczyć podatek VAT. Inaczej ma się rzecz w przypadku udokumentowania takiego przejazdu tylko biletem - w takim wypadku odliczenie podatku VAT nie jest możliwe, a zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów budzi wątpliwości (chociaż w mojej ocenie jest możliwe).
Uzasadnienie
Kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma kwot podatku określonych w otrzymanych przez podatnika fakturach (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej u.p.t.u.). W konsekwencji nie ulega wątpliwości, że podlega odliczeniu podatek naliczony z faktury za przejazd koleją (w zakresie w jakim przejazd koleją dotyczy sprzedaży opodatkowanej podatnika - zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Wydatek udokumentowany taką fakturą może być również bez wątpienia zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (jeśli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu - zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm., dalej u.p.d.o.p.). Bez znaczenia jest w takim przypadku odległość przejazdu dokumentowanego fakturą.
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że przepisy VAT za faktury uznają niektóre inne dokumenty (niebędące fakturami sensu stricte). Przypadki takie wymienia § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) - dalej r.z.p. Do takich dokumentów należą, zgodnie z § 17 pkt 1 r.z.p., bilety jednorazowe, wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawierają następujące dane:
a) nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,
b) numer i datę wystawienia biletu,
c) odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km,
d) kwotę należności wraz z podatkiem,
e) kwotę podatku.
W przypadku biletu kolejowego dotyczącego przejazdu na odcinku 40 km nie jest spełniony czwarty z wymienionych warunków, tj. odległość jest mniejsza niż 50 km. Powoduje to, że taki bilet nie jest uznawany za fakturę, a w konsekwencji nie można odliczyć podatku na nim naliczonego.
Pojawia się pytanie czy w takiej sytuacji wydatek na przejazd koleją udokumentowany biletem można uznać za koszt uzyskania przychodów. Uważam, że jest to możliwe. Co prawda przedmiotowy bilet nie jest uznawany za fakturę, jak również nie zawiera wszystkich danych wymaganych dla dowodu księgowego (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), lecz w mojej ocenie nie wyłącza to możliwości zaliczenia dokumentowanego takim biletem wydatku do kosztów uzyskania przychodu (jeśli wydatek na przejazd został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu). Co więcej, wydatek ten może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w kwocie brutto (zob. art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie u.p.d.o.p.). Niestety, nie spotkałem się z wyjaśnieniami organów dotyczących podobnego problemu. W konsekwencji decydując się na uznanie przedmiotowego wydatku za koszt uzyskania przychodu spółka musi się liczyć z pewnym ryzykiem"
пропозиції роботи
