Temat: Studia jako koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy

Studia jako koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów,
zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Czy takim kosztem
mogą być jednak wydatki poniesione na studia?

Definicja kosztów uzyskania przychodów

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 9 marca 2015
r., nr IBPBI/1/415-1496/14/WRz wyjaśnia, że zgodnie z art. 22 ust.
1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(tekst jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) kosztami
uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Tłumaczy, że aby dany wydatek można było uznać za koszt
uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno
być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie
źródła przychodów,
wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust.
1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

Wydatki na edukację i podnoszenie kwalifikacji zawodowych

Wydatki związane ze zdobywaniem, czy też podnoszeniem kwalifikacji
zawodowych w formie studiów nie są ujęte w katalogu zawartym w
art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.
Jak podkreśla jednak Dyrektor Izby Skarbowej we wskazanej wyżej
interpretacji, nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do
zaliczenia wydatków ponoszonych z tytułu tych studiów do kosztów
uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest
również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym
wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie
albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza
działalność gospodarcza.

Konieczny związek z działalnością

Zdaniem organu podatkowego do stwierdzenia, czy poniesione wydatki z
tytułu opłat za studia mogą zostać zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności
gospodarczej istotnym jest ustalenie:

czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i
umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności
gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu
wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością
gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie
może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła
jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na
kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i
wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Organy podatkowe podkreślają zgodnie, że to na podatniku spoczywa
ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi
wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich
poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych
przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła
przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Jeśli podatnik nie wykaże ww. związku lub nie przedstawi
rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków
poniesionych na studia z punktu widzenia zachowania lub
zabezpieczenia źródła przychodów, to wydatki te nie mogą
zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Kosztem także wydatki dodatkowe związane ze studiami

Warto podkreślić, że do kosztów uzyskania przychodów
prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zostać
zaliczone również faktycznie poniesione wydatki niezbędne do
ukończenia studiów, tj. opłaty semestralne, opłata rekrutacyjna,
opłata za świadectwo, wydatki związane z dojazdem, noclegami i
zakupem materiałów naukowych oraz inne koszty związane ze
studiami. Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje organów
podatków (m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
z 27 czerwca 2012 r., nr IBPBI/1/415-360/12/ZK).

Czas poniesienia wydatków...

Krzysztof Koślicki
http://www.podatki.biz/artykuly/studia-jako-koszt-uzys...