Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Wczoraj WSA w Poznaniu wydał wyrok, w którym podzielił stanowisko DIS, że notą korygującą nie można zmienić wszystkich danych nabywcy. Inaczej mówiąc, nie można skutecznie skorygować notą korygującą faktury, która zawierała – jako dane nabywcy – dane innego podmiotu, niż rzeczywisty nabywca. Chodzi oczywiście o sytuację, gdy A sprzedaje faktycznie na rzecz B, jednak dostarcza mu fakturę, która zawiera dane C. B wystawia notę korygującą, którą poprawia dane nabywcy w ten sposób, że wskazuje swoje dane.

To temat chyba odwieczny, konsekwentnie (acz z wyjątkami) wałkowany przez organy, ze trzeba jednak wystawiać fakturę korygującą.

Moim zdaniem wyrok nie jest prawidłowy.

Skoro przepisy rozporządzenia wskazują, że notą korygującą można skorygować wszystkie dane, jedynie poza pozycjami wyraźnie wskazanymi, to przecież korekta poszczególnych pozycji faktury dotyczących: nazwy, NIP, adresu itd. jest niczym innym jak właśnie korektą danych wiążących się z nabywcą, która nie wyczerpuje negatywnych przesłanek wystawienia noty.

Inaczej dojdziemy do wniosków contra legem, że jednak pewne dane nie mogą być zmienione notą. Bo jeżeli mam np. błąd w NIP (czyli inny NIP, bo nawet czeski błąd w numerze jest podaniem innego numeru), to może być nota. Jak mam błąd w adresie (czyli inny adres w tym adres nieistniejący), to może być nota. Jak mam błąd w nazwie, to …???

No właśnie, jaki błąd w nazwie może być skorygowany notą? Czy tylko taki błąd, który nie wpływa na identyfikację nabywcy (np. zamiast PPH Jan Kowalski, wskażemy tylko Jan Kowalski, albo w „Kowalski” zrobimy literówkę)?

Czy też pomyłka polegająca na wskazaniu jako nabywcy innego podmiotu, nawet przy prawidłowych pozostałych danych (w tym NIPu), wyklucza skuteczną korektę takiej pomyłki notą?

Jeżeli wyklucza, to by oznaczało, że jest jeszcze niewymieniona w rozporządzeniu jako wyjątek pozycja faktury, dotycząca nazwy nabywcy, co jest niczym innym niż wykładnią contra legem.

Jeżeli nie wyklucza, to - zakładając prawidłowość tezy WSA - tylko przy założeniu, że da się zidentyfikować nabywcę za pomocą pozostałych danych. Oczywiście za pomocą samego adresu taka identyfikacja jest w zasadzie niemożliwa. Wiec może wystarczy tylko sam prawidłowy NIP. Ale to by oznaczało, że dla korekty notą konieczne jest przynajmniej wskazanie:
a) albo prawidłowego NIP
b) albo prawidłowej nazwy.

I znowu jak dla mnie docieramy do przesłanek negatywnych wystawienia noty, których nie ma w przepisie.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Aha od razu wspomnę, że mam w tym zakresie również spór wewnętrzny.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Tomasz S.:
Aha od razu wspomnę, że mam w tym zakresie również spór wewnętrzny.

Na początek zaproponowałbym rozróżnienie not korygujących:
1/ do otrzymanych przez podatnika faktur z danymi nabywcy, które wskazują na innego (istniejącego) podatnika,
2/ do otrzymanych przez podatnika "faktur" z danymi nabywcy, które nie pozwalają na jednoznaczne zidentyfikowanie nabywcy.

Rozwijając pkt 2:
Szczytowym osiągnięciem w dziedzinie wystawiania takich faktur, byłaby faktura całkowicie pozbawiona danych nabywcy - swego rodzaju carte blanche dla nabywcy, który ujawniałby się wykorzystując instytucję noty korygującej.

Wątpliwości nasuwają się następujące:
Czy dokument niepozwalający na identyfikację nabywcy należy uznawać za fakturę na gruncie rozporządzenia? Mam poważne wątpliwości (szczególnie po likwidacji oznaczenia "faktura vat"). Czy należy stosować przepisy rozporządzenia do dokumentów, które nie są fakturami na gruncie tego rozporządzenia?
Kto byłby - de facto - wystawcą takiej faktury carte blanche? Ten co zaczął, czy ten co dokończył bądź poprawił? Jak należałoby interpretować datę wystawienia takiej faktury w kontekście naruszenia (bądź nie) terminów wystawiania faktur?

Wydaje mi się, że faktury z pkt 1 i "faktury" z pkt 2 należałoby - dla jasności sytuacji - zwracać do wystawcy. Trudno jest bowiem mówić o fakturach:
- wysłanych (być może) pod nieprawidłowy adres lub
- zawierających dane nieistniejącego nabywcy lub
- niezawierających danych nabywcy,
że zostały wprowadzone do obrotu prawnego...

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Tomasz S.:
Wczoraj WSA w Poznaniu wydał wyrok, w którym podzielił stanowisko DIS, że notą korygującą nie można zmienić wszystkich danych nabywcy. Inaczej mówiąc, nie można skutecznie skorygować notą korygującą faktury, która zawierała – jako dane nabywcy – dane innego podmiotu, niż rzeczywisty nabywca. Chodzi oczywiście o sytuację, gdy A sprzedaje faktycznie na rzecz B, jednak dostarcza mu fakturę, która zawiera dane C. B wystawia notę korygującą, którą poprawia dane nabywcy w ten sposób, że wskazuje swoje dane.

No to wracamy teraz do faktur uproszczonych (czyt. paragonów z NIPem) i pomyłce w numerze NIP... Według stanowiska DIS i WSA noty zrobić nie można. A jak zrobić korektę paragonu? (temat był rozstrząsany w innym wątku)

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

WSA w poznaniu często jawi się jako organ III instancji.
Wg mnie przepisy dość precyzyjnie określają jakie pozycje z faktury mogą być korygowane notą.
Z samego założenia nota miała służyć poprawieniu danych związanych z daną transakcją pomiędzy kontrahentem A i B. Jeśli zatem transakcja taka między A i B miała rzeczywiście miejsce, to orzeczenie WSA jest w także mojej ocenie nieuprawnione.
Inną sytuacją jest sytuacja gdy Transakcja jest między A i B a faktura trafia do C, lecz chyba w wyroku nie o to chodziło.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Myślałem, że w czasach neutralności, dobrej wiary itp., tego rodzaju ustalenia nie maja racji bytu. Zastanawiam się co maja zrobić podatnicy A i B (przy założeniu A dostawa dla B, fa na C). Jak wiadomo noty nie można. Więc B prosi o fa kor. od A, jednak kto ma potwierdzić korektę podatnikowi A i komu ma ją wysłać, czyżby do C, a ten ma skorygować podatek naliczony, czy może wystawi fa kor z danymi C i poprawionymi na B. Ale wtedy przyjdzie mój znajomek i stwierdzi, że nie ma potwierdzenia, bo wystawia korektę na C, a B nie jest uprawniony do odliczenia, bo przecież korekta jest wystawiona na C. Masakra jakaś, aby w obecnym systemie czepiać się takich szczegółów czy nota, czy korekta. Co więcej idąc tokiem rozumowania sądów nie ma specjalnie podstaw do wybrnięcia z takiej sytuacji. Brzmienie przepisów rozporządzenia są bardziej „przychylne” dla noty w takiej sytuacji, niż faktury korygującej. Ale może sędziowie doszli do wniosku, że ich płace tez zależą od sytuacji Budżetu.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Moim zdaniem Tomaszu S. upraszczasz trochę problem. Przepis mówi o tym, że nabywca (a nie ktokolwiek) może korygować pomyłki (a nie wszelkie dane) i od tego moim zdaniem należałoby zacząć. Jeśli dostanę fakturę przypadkowo na towar, który faktycznie kupiłem ale z lepszymi cenami niż moje (nie było przedpłaty) to mogę uznać się za nabywcę w ramach transakcji dokumentowanej tę fakturą i skorygować sobie na "swoje" dane? No chyba nie bardzo. Z przepisu wynika implicite (moim zdaniem), że faktura musi umożliwić zweryfikowanie, że podmiot, który ją odebrał w odniesieniu do tej transakcji faktycznie była nabywcą. Skoro są dane innego nabywcy to nawet prawidłowy NIP nic nie załatwia, bo w takiej sytuacji nie wiadomo w której pozycji zaistniała "pomyłka". I tu pojawia się konieczność możliwości ustalenia, że faktycznie (i w której pozycji) mamy do czynienia z pomyłką.

Innymi słowy, skoro nie jest możliwe stwierdzenie, że jestem adresatem przepisu i zaistniały okoliczności wskazane w dyspozycji przepisu, to jak mam uzasadnić możliwość jego zastosowania?

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Ależ, czy nie jest pomyłką jeśli transakcja miała miejsce między A i B, lecz pomyłkowo wpisano dane innego mojego kontrahenta C, który również ode mnie kupuje, lecz nie tym razem?

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Jan L.:
Moim zdaniem Tomaszu S. upraszczasz trochę problem. Przepis mówi o tym, że nabywca (a nie ktokolwiek) może korygować pomyłki (a nie wszelkie dane) i od tego moim zdaniem należałoby zacząć. Jeśli dostanę fakturę przypadkowo na towar, który faktycznie kupiłem ale z lepszymi cenami niż moje (nie było przedpłaty) to mogę uznać się za nabywcę w ramach transakcji dokumentowanej tę fakturą i skorygować sobie na "swoje" dane?

Jeżeli mam pomyłki dotyczące wartości, to w ogóle wyklucza to skorygowanie tych pozycji notą korygująca.

No chyba nie bardzo. Z przepisu wynika implicite (moim zdaniem), że faktura musi umożliwić zweryfikowanie, że podmiot, który ją odebrał w odniesieniu do tej transakcji faktycznie była nabywcą. Skoro są dane innego nabywcy to nawet prawidłowy NIP nic nie załatwia, bo w takiej sytuacji nie wiadomo w której pozycji zaistniała "pomyłka". I tu pojawia się konieczność możliwości ustalenia, że faktycznie (i w której pozycji) mamy do czynienia z pomyłką.

Innymi słowy, skoro nie jest możliwe stwierdzenie, że jestem adresatem przepisu i zaistniały okoliczności wskazane w dyspozycji przepisu, to jak mam uzasadnić możliwość jego zastosowania?

Ależ jest możliwość sprawdzenia.
Weźmy np. sytuację, gdy nabywam samochód o określonym numerze rejestracyjnym i VIN. Mam umowę pisemną sprzedaży. Do tego otrzymuję fakturę z błędnie wskazującą na innego nabywcę.

Nie ma wątpliwości, kto za ile i co nabył, ponieważ są na to odpowiednie dokumenty (umowa).
Nie ma więc wątpliwości, że ja jestem nabywca. Zatem warunek, że to nabywca wystawia notę jest zarówno do spełnienia jak i ustalenia.

Jest tylko błędnie wystawiona faktura.

Ponieważ przepisy o wystawianiu not korygujących nie wykluczają poprawiania pomyłek w drodze normalnej faktury korygującej, to rozważmy, jak miałaby wyglądać faktura korygująca.

Możliwości są dwie:
a) wystawienie faktury korygującej pierwotną fakturę do zera i wystawienie nowej faktury z prawidłowymi danymi określającymi nabywce; zwracam uwagę, że przy takim założeniu już tylko krok do stwierdzenia, ze pierwotna faktura była wystawiona w trybie art. 108 ustawy o VAT; dlaczego? dlatego, że jeżeli (i) pierwotny dokument nie był fakturą, to nie ma potrzeby go korygować; (ii) jeżeli dokument był fakturą wprowadzoną do obrotu (cokolwiek to znaczy) dokumentującą rzeczywistą transakcje, to nie ma podstaw do jej korygowania "do zera";

b) skorygowanie jedynie "danych osobowych" nabywcy (czyli wskazanie treści prawidłowej).

Nie widzę powodów, aby uznać, że rozwiązanie b) jest niewłaściwe. W konsekwencji również nie widzę powodów, aby wykluczyć korygowanie takich błędów notą korygująca. W przepisie dotyczącym faktur korygujących mowa jest o poprawianiu w ten sposób błędów występujących w jakiejkolwiek pozycji faktury. Podobnie jest w przepisie dotyczącym not korygujących. Moim zdaniem ciągle mamy do czynienia z pomyłkami wiążącymi się z danymi nabywcy, co uzasadnia wystawienie noty.

Zupełnie inna sytuacja to wręczenie faktury podmiotowi, który nie jest nabywcą towaru/usługi z danymi innego podmiotu.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Tomasz S.:

Jeżeli mam pomyłki dotyczące wartości, to w ogóle wyklucza to skorygowanie tych pozycji notą korygująca.

No, ale tych pozycji (wartości) wcale nie zamierzamy korygować - przecież to jest dla nas korzystne, że zaszła taka pomyłka (dlatego zaznaczałem, że nie było przedpłaty).

Ależ jest możliwość sprawdzenia.
Weźmy np. sytuację, gdy nabywam samochód o określonym numerze rejestracyjnym i VIN. Mam umowę pisemną sprzedaży. Do tego otrzymuję fakturę z błędnie wskazującą na innego nabywcę.

W takim przypadku jest faktycznie możliwość weryfikacji i przepis daje się zastosować. A co jeśli jej nie ma, np. sprzedaje czerwone balony, a nie samochody? Sytuacja gdy przedmiotem sprzedaży będzie towar oznaczony (tylko) co do gatunku będą chyba jednak częstsze.

Nie ma wątpliwości, kto za ile i co nabył, ponieważ są na to odpowiednie dokumenty (umowa).
Nie ma więc wątpliwości, że ja jestem nabywca. Zatem warunek, że to nabywca wystawia notę jest zarówno do spełnienia jak i ustalenia.

Czasem jest, czasem nie jest. Wynika z tego, że trzeba w odniesieniu do konkretnej sytuacji badać czy można stwierdzić spełnienie przesłanek wynikających z dyspozycji.

Możliwości są dwie:
a) wystawienie faktury korygującej pierwotną fakturę do zera i wystawienie nowej faktury z prawidłowymi danymi określającymi nabywce; zwracam uwagę, że przy takim założeniu już tylko krok do stwierdzenia, ze pierwotna faktura była wystawiona w trybie art. 108 ustawy o VAT; dlaczego? dlatego, że jeżeli (i) pierwotny dokument nie był fakturą, to nie ma potrzeby go korygować; (ii) jeżeli dokument był fakturą wprowadzoną do obrotu (cokolwiek to znaczy) dokumentującą rzeczywistą transakcje, to nie ma podstaw do jej korygowania "do zera";

Nie widzę tego - skoro do transakcji doszło, to nie ma podstaw do korygowania "do zera".

b) skorygowanie jedynie "danych osobowych" nabywcy (czyli wskazanie treści prawidłowej).

No i tak byłoby prawidłowo.

Nie widzę powodów, aby uznać, że rozwiązanie b) jest niewłaściwe. W konsekwencji również nie widzę powodów, aby wykluczyć korygowanie takich błędów notą korygująca. W przepisie dotyczącym faktur korygujących mowa jest o poprawianiu w ten sposób błędów występujących w jakiejkolwiek pozycji faktury. Podobnie jest w przepisie dotyczącym not korygujących. Moim zdaniem ciągle mamy do czynienia z pomyłkami wiążącymi się z danymi nabywcy, co uzasadnia wystawienie noty.

Możliwości badania czy faktycznie mamy do czynienia z pomyłką i adresat są jednak inne. W odniesieniu do faktury korygującej jest po prostu "wystawia się" - nie ma kategorii podmiotu.

No i sprzedawca wie co sprzedał i komu (a przynajmniej powinien), czyli będzie w stanie stwierdzić czy się faktycznie "machnął" w treści faktury czy w wysyłce, a nabywca tego nie zrobi. Gdyby nabywca mógł tak korygować mogłoby się okazać, że przejściowo sprzedawca "miał" fakturę wystawioną dwa razy na ten sam podmiot (bo w czasie, gdy nabywca korygował notą fakturę nie dotyczącą jego nabycia, sprzedawca wystawił prawidłową fakturę).

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Sąd w Poznaniu jest dość niestały - por. wyrok I SA/Po 1005/12 z 5 marca 2013 roku. Zacytuję kawałek:
W okresie po podziale występowały sytuacje, w których kontrahenci dostarczający towary lub świadczący usługi związane z częścią przedsiębiorstwa przejętą przez Spółkę, pomyłkowo wystawiali faktury dokumentujące te czynności na Spółkę dzieloną , pomimo że faktycznym nabywcą i stroną transakcji była Spółka . W tej sytuacji Spółka – zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie Sądu – prawidłowo w zaistniałym stanie faktycznym chce, poprzez wystawienie noty korygującej, doprowadzić do zgodności treści faktury z dokonaną dostawą towaru lub świadczoną usługą. Taką możliwość stwarzają przepisy powoływanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Ponadto, co może warto byłoby tym, którzy dla "całego" nabywcy (tak ostatnio przeczytałem w protokole z kontroli) nie dopuszczają noty, ale dopuszczają wystawienie faktur korygujących przez sprzedawcę, zwrócić uwagę na to, że zgodnie z par. 15 "Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą". Nota jest też fakturą. Nie rozumiem czym ona się różni (poza tym kto ją wystawia) od faktury korygującej, która koryguje błędną treść tzn. tylko "nabywcę".

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Piotr O.:
Sąd w Poznaniu jest dość niestały - por. wyrok I SA/Po 1005/12 z 5 marca 2013 roku. Zacytuję kawałek:
W okresie po podziale występowały sytuacje, w których kontrahenci dostarczający towary lub świadczący usługi związane z częścią przedsiębiorstwa przejętą przez Spółkę, pomyłkowo wystawiali faktury dokumentujące te czynności na Spółkę dzieloną , pomimo że faktycznym nabywcą i stroną transakcji była Spółka . W tej sytuacji Spółka – zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie Sądu – prawidłowo w zaistniałym stanie faktycznym chce, poprzez wystawienie noty korygującej, doprowadzić do zgodności treści faktury z dokonaną dostawą towaru lub świadczoną usługą. Taką możliwość stwarzają przepisy powoływanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Ponadto, co może warto byłoby tym, którzy dla "całego" nabywcy (tak ostatnio przeczytałem w protokole z kontroli) nie dopuszczają noty, ale dopuszczają wystawienie faktur korygujących przez sprzedawcę, zwrócić uwagę na to, że zgodnie z par. 15 "Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą". Nota jest też fakturą. Nie rozumiem czym ona się różni (poza tym kto ją wystawia) od faktury korygującej, która koryguje błędną treść tzn. tylko "nabywcę".

To jest inna sytuacja - nie mówimy o różnych podmiotach, tylko o podmiocie przejętym.

Możliwość weryfikacji w zakresie dyspozycji przepisu istnieje. I to jest z reguły różnica między sprzedawcą a nabywcą.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Tak trochę odświeżę temat. Dane nabywcy, to jego nazwa, adres i NIP. DIS/WSA twierdzą, że nie mogę zmienić wszystkiego na raz, bo byłaby to zmiana nabywcy. To może zmieniać na dwa lub nawet trzy razy? Najpierw poprawić nazwę, potem adres, a w końcu NIP... :)

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Jan L.:

Piotr O.:
Sąd w Poznaniu jest dość niestały - por. wyrok I SA/Po 1005/12 z 5 marca 2013 roku. Zacytuję kawałek:
W okresie po podziale występowały sytuacje, w których kontrahenci dostarczający towary lub świadczący usługi związane z częścią przedsiębiorstwa przejętą przez Spółkę, pomyłkowo wystawiali faktury dokumentujące te czynności na Spółkę dzieloną , pomimo że faktycznym nabywcą i stroną transakcji była Spółka . W tej sytuacji Spółka – zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie Sądu – prawidłowo w zaistniałym stanie faktycznym chce, poprzez wystawienie noty korygującej, doprowadzić do zgodności treści faktury z dokonaną dostawą towaru lub świadczoną usługą. Taką możliwość stwarzają przepisy powoływanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Ponadto, co może warto byłoby tym, którzy dla "całego" nabywcy (tak ostatnio przeczytałem w protokole z kontroli) nie dopuszczają noty, ale dopuszczają wystawienie faktur korygujących przez sprzedawcę, zwrócić uwagę na to, że zgodnie z par. 15 "Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą". Nota jest też fakturą. Nie rozumiem czym ona się różni (poza tym kto ją wystawia) od faktury korygującej, która koryguje błędną treść tzn. tylko "nabywcę".

To jest inna sytuacja - nie mówimy o różnych podmiotach, tylko o podmiocie przejętym.

Możliwość weryfikacji w zakresie dyspozycji przepisu istnieje. I to jest z reguły różnica między sprzedawcą a nabywcą.

Przy dzieleniu co do zasady spółka dzielona zachowuje byt prawny a zatem mamy do czynienia z dwoma istniejącymi podmiotami, li tylko nieobcymi.

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

W temacie świeży wyrok NSA .
Z uzasadnienia ": Każdą pomyłkę (błąd) na fakturze dotyczącą pozycji określonych w § 5 ust. 1 pkt 1-5 rozporządzenia fakturowego można skorygować notą korygującą. W szczególności mogą one dotyczyć imion i nazwisk lub nazw bądź nazw skróconych sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresów, a także numerów identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy. Trudno dostrzec podstawę prawną do twierdzenia jakoby możliwość wystawienia noty korygującej dotyczyła jedynie "drobnych omyłek".
http://www.podatki.biz/artykuly/korygowanie-nota-nazwy...Ten post został edytowany przez Autora dnia 19.06.13 o godzinie 20:39

Temat: Zmiana danych nabywcy a nota korygująca – I SA/Po 15/13

Aleksander K.:
W temacie świeży wyrok NSA .

Ciągle jesteśmy w Poznaniu, I SA/Po 221/13.