Dawid Milczarek AkademiaVAT.pl
Temat: Eksport towarów - obowiązek podatkowy - konieczność...
Jeszcze jeden problem dotyczący eksportu towarów, w jakimś tam kontekście kiedyś już lekko się o niego otarliśmy. Tym razem rozważamy wariant bezzaliczkowy.Powiedzmy, że mamy eksport towarów na zasadach DDP (sprzedawca dowozi towar nabywcy spoza UE pod drzwi).
Wywóz towaru poza UE (przekroczenie granicy UE) ma miejsce przykładowo 20 maja i na początek - żeby było łatwiej - w maju są wszystkie potwierdzenia (w tym najważniejsze - IE-599).
Towar dopływa do nabywcy z Australii statkiem przykładowo 30 sierpnia i w tym momencie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na nabywcę. Skoro tak, to 30 sierpnia dopiero powstaje obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów.
Art. 41 ust. 6: Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Art. 41 ust. 7: Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
Jak rozumieć sformułowanie za dany okres rozliczeniowy?
Generalnie zawsze sądziłem, że chodzi po prostu o okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy (z odrębnego wątku o zaliczkach w eksporcie wynika, że również Tomek Krywan i Tomek Siennicki tak rozumują). To prowadziło mnie do wniosku, że jeżeli przykładowo dostawa na zasadach DDP ma miejsce dopiero w sierpniu, a wywóz nastąpił już w maju (przy czym brak IE-599), to mimo wszystko czas na zgromadzenie dokumentów biegnie dopiero od sierpnia.
Ale czy rzeczywiście w opisanej sytuacji na wstępie sytuacji (potwierdzony wywóz w maju, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w sierpniu) trzeba czekać do momentu powstania obowiązku podatkowego (do sierpnia) aby wykazać eksport ze stawką 0%, jeżeli już w maju jest IE-599? Nie można tego zrobić już w deklaracji za maj? Wymagałoby to jednak przyjęcia, że prawodawca posługując się sformułowaniem "za dany okres rozliczeniowy" ma na myśli nie "za okres powstania obowiązku podatkowego", ale "za okres dokonania wywozu towaru". To z kolei - przy konsekwentnym rozumieniu tego zwrotu - prowadziłoby jednak do wniosku, że jeżeli przykładowo dostawa eksportowa na zasadach EX WORKS jest dokonana powiedzmy 20 maja (Australijczyk odbiera towar spod naszych drzwi), a wywóz poza UE następuje dopiero 15 lipca, to czas na zgromadzenie dokumentów potwierdzających eksport towarów zaczyna biec dopiero od 15 lipca!
Czy zatem należałoby uznać, że raz sformułowanie "za dany okres rozliczeniowy" należy rozumieć jako "za okres powstania obowiązku podatkowego", a innym razem "za okres dokonania wywozu", w zależności od tego, co następuje jako pierwsze?Ten post został edytowany przez Autora dnia 10.04.14 o godzinie 17:35